2017年5月19日，國(guó)家研究院

金融事務(wù)

局發(fā)布“國(guó)家研究院”

金融事務(wù)

我局關(guān)于增值稅發(fā)票問(wèn)題的新聞稿(商務(wù)部2017年第16號(hào)新聞稿，以下簡(jiǎn)稱(chēng)“16號(hào)新聞稿”)自2017年7月1日起執(zhí)行。一石激起千層浪，對(duì)于7月1日后如何拿到報(bào)銷(xiāo)發(fā)票眾說(shuō)紛紜。如何正確理解16號(hào)新聞稿？

一、7月1日后的發(fā)票

16號(hào)新聞稿第一條明確規(guī)定，自2017年7月1日起，購(gòu)買(mǎi)方為中小企業(yè)的，在索取增值稅普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)向銷(xiāo)售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或社會(huì)上金融機(jī)構(gòu)的代碼；賣(mài)方為其開(kāi)具普通增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在“買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)”欄內(nèi)填寫(xiě)買(mǎi)方納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)金融機(jī)構(gòu)代碼。不符合要求的發(fā)票不得作為稅票使用。

對(duì)于這一規(guī)定，我們應(yīng)該注意公共政策避稅方法中的以下問(wèn)題:

(一)納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)金融機(jī)構(gòu)代碼是否為審計(jì)保證金

根據(jù)上述明確規(guī)定，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)，買(mǎi)方要求賣(mài)方指定時(shí)，只要提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)金融機(jī)構(gòu)代碼，發(fā)票是否有必要作為審計(jì)保證金？

答案是:不一定。

《商務(wù)部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕80號(hào))第八條第二款明確規(guī)定，納稅人在日常檢查中使用不符合要求的發(fā)票，特別是未填寫(xiě)付款人簡(jiǎn)稱(chēng)的發(fā)票，不得用于凈利潤(rùn)抵扣或抵扣稅款。

出口退稅

還有經(jīng)濟(jì)報(bào)銷(xiāo)。

根據(jù)上述文件，付款人的簡(jiǎn)稱(chēng)，如統(tǒng)一社會(huì)中的納稅人識(shí)別號(hào)或金融機(jī)構(gòu)代碼，是要求賣(mài)方開(kāi)具發(fā)票時(shí)不可缺少的事項(xiàng)。

(二)購(gòu)買(mǎi)者的原名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)上金融機(jī)構(gòu)的代碼是否為審計(jì)債券

本條第(一)項(xiàng)所述，購(gòu)買(mǎi)人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)或者統(tǒng)一社會(huì)中金融機(jī)構(gòu)代碼為原件的，取得的發(fā)票必須是審計(jì)保證金嗎？

答案是:不一定。

第16號(hào)新聞稿第2條明確規(guī)定賣(mài)方發(fā)行

增值稅

開(kāi)具發(fā)票時(shí)，應(yīng)根據(jù)具體銷(xiāo)售情況的實(shí)際情況開(kāi)具發(fā)票明細(xì)，與具體銷(xiāo)售不一致的明細(xì)不得按采購(gòu)人的要求填寫(xiě)。當(dāng)賣(mài)方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)與銷(xiāo)售平臺(tái)連接

增值稅

如果發(fā)票稅控系統(tǒng)在前臺(tái)對(duì)接，在投票日導(dǎo)入相關(guān)數(shù)據(jù)，系統(tǒng)導(dǎo)入的投票日統(tǒng)計(jì)明細(xì)應(yīng)與具體業(yè)務(wù)一致。如果沒(méi)有，則應(yīng)盡快修改和完善該系統(tǒng)。

根據(jù)上述明確規(guī)定，如果買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)A產(chǎn)品，則需要賣(mài)方為B產(chǎn)品開(kāi)具發(fā)票。本案中，賣(mài)方的開(kāi)票行為及其具體的銷(xiāo)售行為屬于“虛擬開(kāi)票”(關(guān)于虛擬開(kāi)票的處罰，請(qǐng)參考該香港公民號(hào)“虛擬開(kāi)票”的現(xiàn)代條，好嗎？)。購(gòu)買(mǎi)者的支付行為是與收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得損失凈利潤(rùn)。

政策依據(jù):中華民國(guó)

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

《執(zhí)法法》第27條明確規(guī)定:

中小企業(yè)個(gè)人所得稅

本法第八條所稱(chēng)相關(guān)支出，是指收入和工資的避稅方法所必需的支出。

《中小企業(yè)所得稅法》第八條所稱(chēng)適當(dāng)支出，是指符合制造、經(jīng)營(yíng)、管理和娛樂(lè)活動(dòng)原則，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期資本生產(chǎn)成本的適當(dāng)長(zhǎng)期支出。

基于以上(1)、(2)段的研究，7月1日后向賣(mài)方索要普通增值稅發(fā)票時(shí)，買(mǎi)方的單程票、納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)金融機(jī)構(gòu)代碼、與具體交易相符的發(fā)票明細(xì)必不可少。

(3)發(fā)票無(wú)納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)金融機(jī)構(gòu)代碼是否不屬于審計(jì)保證金

看了下面的研究，是否可以得出結(jié)論，即使是普通的增值稅發(fā)票，在管理上也是比較嚴(yán)格的，購(gòu)買(mǎi)之后，索要增值稅發(fā)票一定要滿(mǎn)足以上要求？

答案還是:不一定。

以下增值稅發(fā)票雖然不能同時(shí)滿(mǎn)足上述三個(gè)要素，但只要是公司長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的費(fèi)用，仍然是有效的證據(jù)，可以用于凈利潤(rùn):

1.增值稅限額發(fā)票。

2.公司因公工資避稅外出發(fā)生的交通費(fèi)用(車(chē)票、公交發(fā)票、周、機(jī)票、船票)。

二.7月1日前的發(fā)票

根據(jù)16號(hào)新聞稿的明確規(guī)定:2017年7月1日后報(bào)銷(xiāo)的發(fā)票是否需要符合該政策的要求？也不是！

政策只是明確規(guī)定，賣(mài)方在2017年7月1日后開(kāi)具的發(fā)票工資的避稅方式需要滿(mǎn)足上述要求。對(duì)于賣(mài)方在2017年6月30日前開(kāi)具的普通增值稅發(fā)票，在2017年7月1日后(2017年12月31日終了)，即使綜合社會(huì)中沒(méi)有納稅人識(shí)別號(hào)或金融機(jī)構(gòu)代碼，但符合其他政策要求的，仍可作為純利Stearns中的有效匯票使用。