黨內有關機構，中華人民共和國國務院各部委，全國人民代表大會常務委員會辦公廳，第十一屆國際聯(lián)絡司，高級法院，高級檢察院，NLD各機關，有關民主黨派，各省、市、自治州、省轄市、計劃單列市教育廳(局)，新疆軍區(qū)公安局:

為了適應權力型政府綜合財務報告制度改革的需要，規(guī)范政府財務報表的編制和列報，提高會計信息的整體質量，根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，我部制定了《政府會計準則第9號——財務報表的編制和列報》，現(xiàn)予印發(fā)，請遵照執(zhí)行。

執(zhí)行中如有困難，請盡快反饋我部。

附加:

金融企業(yè)如何合理規(guī)避政治事務部的稅收

2018年12月26日

昨天，司法部制定發(fā)布了《政府會計準則第9號——財務報表的編制和列報》(以下簡稱列報準則)，以大力實施中華人民共和國國有企業(yè)經(jīng)司法部批準的授權生成制下的政府綜合財務報告改革(以下簡稱改革)。司法部會計司相關司長就列報標準相關難題回答了幾位記者的提問。

問:為什么要制定呈現(xiàn)標準？

答:制定列報標準有兩個主要因素:

第一，是建立授權生成系統(tǒng)的綜合財務報告體系的內在要求。新《預算法》明確指出，各級政府財政部門要按照今年發(fā)生事權的制度，編制政府綜合財務報告?！陡母铩芬?guī)定，各單位要在政府會計準則體系和政府財務報告體系內如期編制

財務報告以收支報表等財務報表為主要明細。各機構應合并下屬單位的財務報表，編制本機構的財務報告。各級政府財政部門應當對納入合并范圍的所有機構和其他單位的財務報表進行合并，以資產(chǎn)負債表、損益表等財務報表為主要明細，編制本級政府綜合財務報告?？h級以上政府財政部門應當將本級政府綜合財務報告統(tǒng)計與下級政府綜合財務報告統(tǒng)計相結合，編制本行政區(qū)域政府綜合財務報告。因此，迫切需要通過列報準則規(guī)范政府會計單項財務報表和合并財務報表的編制和列報，為基于權力生成的政府綜合財務報告體系奠定基礎。

第二，建立和完善政府會計國際標準體系的迫切要求。財務報表是國際會計確認和量化的最終結果。關于財務報表編制和列報的會計規(guī)定是會計準則體系、國際政府機構會計準則和中華民族最重要的核心

系統(tǒng)制定了關于財務報表列報和合并的法律法規(guī)。2015年，我部發(fā)布的《政府會計準則——基本準則》對政府財務報表的明細和結構做出了實質性規(guī)定，明確指出政府會計應當按照相關規(guī)定編制合并財務報表。我部2017年發(fā)布的《政府會計——行政事務類企事業(yè)單位會計科目與流程》(以下簡稱《政府會計》)規(guī)定了行政事務類企事業(yè)單位單項財務報表的文件格式和填列說明，但未規(guī)定財務報表編制和合并財務報表編制與列報的基本要求。因此，制定列報準則是建立和完善政府會計國際標準體系的迫切要求。

問:起草和發(fā)布演示指南的步驟是什么？

答:編制政府財務報表，特別是政府合并財務報表，是國內外政府會計理論界和公共政策界公認的會計問題，也是授權政府全面財務報告制度改革的關鍵問題。為此，我們按照植根于中國國情、有益于借鑒的指導方針，大力推進本規(guī)范的起草和管理，主要通過以下步驟:

首先，開展下一階段的研究工作。2015-2017年，我們設立了三個研究項目，從多個視角研究政府財務報表理論和公共政策問題，并就政府財務報表列報要求、政府合并財務報表的合并標準、合并范圍和合并程序提出政策建議。相關研究課題的論文為財務報表的編制和列報奠定了堅實的理論基礎。

二、下一階段起草草案進行討論協(xié)商。2018年底，在后期研究工作的基礎上，我們大量運用了《國際政府組織會計準則第6號——合并財務報表和單獨財務報表》、《中小企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》、《中小企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的相關規(guī)定，并在我部近幾年推進的基于權限生成制度的政府綜合財務報告的試編和試點中，幫助吸收專業(yè)知識和研究成果。隨后，我們一般會詢問一些政府會計準則委員會的咨詢專家、參與政府綜合財務報告制度改革的人員和個人

并根據(jù)有限責任公司員工的意見，對討論稿進行了修改和完善，形成了征求意見稿。

第三，開啟企業(yè)如何合理避稅的下一階段，征求意見。2018年7月底，我們下發(fā)了《征求意見函》(財辦會〔2018〕22號)，征求了各司局、大部分教育廳(局)、司法部地方專員的辦事機構和發(fā)展形式，以及部內相關部門和政府會計準則委員會咨詢專家的意見。截至2018年10月，我們共收到各方書面反饋意見100條，其中提出意見和建議48條，涉及具體意見和建議216條。此外，許多咨詢專家和全社會也通過電子郵件、電話等方式提出意見和建議。反饋意見一般同意征求意見稿，提前提出一些意見和建議。

此外，我們還依托司法部政府會計準則體系建設項目和實施管理工作聯(lián)絡點的單位開展實地調查，聽取公共政策機構的意見，就征求意見稿的相關問題進行深入討論，并對征求意見稿進行大幅修改和完善。

四是提交審核，發(fā)布到下一階段。自2018年10月底以來，我們對所有反饋意見進行了逐一梳理和研究，在與相關方就主要問題進行多次溝通后達成共識，并根據(jù)反饋意見和建議對征求意見稿進行了修改和完善，形成了一份送審稿。自12月起，經(jīng)會計部新技術組審核，總檢院審核并作相應的進一步修改完善后，部內會簽、報批手續(xù)重新啟動，最終由部領導于12月26日下發(fā)。

問:陳述標準的主要細節(jié)是什么？

答:列報準則主要規(guī)范政府會計整體財務報表的編制和列報，由全文和附錄兩部分組成。

全文由四章六十一條組成:第一章是條文，主要規(guī)定了本準則的制定依據(jù)、財務報表的基本概念和構成、本準則的適用；第二章是基本要求，主要從編制基礎、可比性、必要性、生產(chǎn)率、會計期間等方面規(guī)定了財務報表編制和列報的基本要求；第三章為合并財務報表，分為五節(jié):事業(yè)單位(單位)合并財務報表、同級政府合并財務報表、行政區(qū)劃合并財務報表、附注明細。規(guī)定了各級合并財務報表的基本概念、合并范圍、合并過程和工程項目清單。第四章為補充規(guī)定，主要規(guī)定了本規(guī)范的具體問題和頒布年份。

附錄提供了機構合并收支表的文件格式。

問:關于陳述標準，需要解釋的最重要的問題是什么？

答:關于表述標準，最需要說明的是:

第一個是關于呈現(xiàn)標準的應用。在現(xiàn)行的中小企業(yè)會計準則體系和國際政府機構會計準則體系中，有財務報表列報和合并財務報表兩種準則，但財務報表列報準則的規(guī)定既適用于個別財務報表，也適用于合并財務報表。考慮到目前為止，個別財務報表的文件格式和編制已經(jīng)在相關政府會計制度中有所規(guī)定，為了更好地協(xié)調會計準則體系之間的關系，本準則將財務報表列報的細節(jié)與合并財務報表有機結合，主要規(guī)定了財務報表(包括個別財務報表和合并財務報表)列報的基本要求以及合并財務報表的編制和列報。此外，為了與其他政府會計準則相協(xié)調，列報準則規(guī)定，行政企事業(yè)單位個別財務報表的編制和列報還應遵循《政府會計——行政企事業(yè)單位會計科目與流程》的規(guī)定；其他政府會計的個別財務報表的編制和列報也應遵循其他相關會計。其他政府會計準則有類似列報要求的，從其規(guī)定。

第二是關于合并財務報表的構成。新《預算法》第九十七條規(guī)定，各級政府財政部門應當根據(jù)本年度職權發(fā)生制，編制政府綜合財務報告，調查報告政府重點財政項目的整體財務狀況、運行狀況和可持續(xù)性，并報本級人民代表大會常務委員會備案?！陡母铩访鞔_指出，各級政府財政部門要對納入合并范圍的各類機構和其他機構的整體財務報表進行合并，以資本資產(chǎn)負債表、損益表等財務報表為主要明細，編制本級政府綜合財務報告。因此，本準則規(guī)定的合并財務報表由合并資產(chǎn)負債表、合并損益表和附注組成。

第三，合并范圍的確定。合并范圍的確定是合并財務報表的關鍵。中小企業(yè)如何在合并范圍內合理避稅報表是由企業(yè)如何在控制的基礎上合理避稅決定的，而控制一詞主要是基于投資者和被投資者之間的股權控制關系，因此在公共政策中很難判斷控制。一般來說，政府會計整體之間存在類似于中小企業(yè)的融資控制關系，因此沒有必要在控制的基礎上確定政府合并財務報表的合并范圍。為提高政府合并財務報表的實用性，本準則未引入控制的基本概念和國際判斷標準，而是結合中華民族國情，對不同層次的合并財務報表合并范圍作出了實質性規(guī)定，即機構(單位)合并財務報表的合并范圍一般應以預算分配為基礎確定，機構(單位)附屬的中小企業(yè)不納入機構(單位)合并財務報表的合并范圍；同級政府合并財務報表的合并范圍一般應根據(jù)預算分配關系確定；行政區(qū)劃政府合并財務報表的合并范圍一般應根據(jù)行政事務的隸屬關系確定。另外，考慮到呈現(xiàn)標準主要集中在法律法規(guī)合并范圍內確定的標準，明確合并范圍由司法部另行規(guī)定。

四、合并財務報表的項目和文件格式。流程項目和文件格式是列報準則最重要的細節(jié)，規(guī)定項目至少要在機構(單位)、同級政府和行政區(qū)劃政府的合并資產(chǎn)負債表和合并收支表中單獨列示。但在合并過程中文件格式明確方面，列報準則僅規(guī)定了機構(單位)合并資產(chǎn)負債表和合并損益表的文件格式，本級政府和行政區(qū)劃合并財務報表的文件格式以及機構(單位)合并財務報表附注的披露文件格式將由司法部另行規(guī)定。

問:關于展示標準，下一步應該做哪些管理工作？

答:如前所述，列報準則主要為政府財務報表的編制和列報提供實質性規(guī)定。然而，從編制合并財務報表的角度來看，仍然存在許多具體的困難。下一步，我們將向部有關部門報告如何合理避稅，開展深入調研工作，扎根中華民族具體情況，針對列報準則具體應用問題開展以下管理工作:一是明確合并各級具體合并財務報表。范圍內；二、如何對同級政府合并財務報表、行政區(qū)劃合并財務報表等文件格式企業(yè)進行合理避稅；三是首次解決編制政府合并財務報表中涉及的會計問題。