根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及相關(guān)明確規(guī)定，個人投資者取得企業(yè)股權(quán)后，關(guān)于杭州市財政局原盈余積累轉(zhuǎn)為股本的個人所得稅問題的新聞稿如下:

1.一個或多個個人投資者通過股權(quán)收購方式獲得被收購企業(yè)100%的股權(quán)。股權(quán)收購前，被收購企業(yè)原溢價金額中的“資產(chǎn)公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累尚未轉(zhuǎn)入股本，但計入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，并在買賣股權(quán)時履行了個人所得稅繳納責(zé)任。股權(quán)收購后，企業(yè)將原溢價金額累計的盈余轉(zhuǎn)讓給一個投資者(新大股東，下同)增加股本，個人所得稅問題按以下情況處理:

(一)新大股東以不低于總資產(chǎn)的價格取得股權(quán)的，企業(yè)原有的盈余積累已全部計入股權(quán)股價，新大股東對盈余積累轉(zhuǎn)為股本的部分不征收個人所得稅。

例:2014年12月31日，企業(yè)A資本總額7500萬，負債3800萬，所有者權(quán)益3700萬，其中股本1000萬，未分配利潤2200萬，盈余公積200萬，資產(chǎn)公積300萬。第三人張、李分別收購企業(yè)A 60%和40%的股份，并使用收購后未分配的利潤。下圖

個人投資者取得企業(yè)股權(quán)后，將原有盈余積累轉(zhuǎn)換為股本的個人所得稅問題解讀

如杭州市財政局張、李的購買價格為3900萬元，即張不低于2220萬元(3700萬*60%)，李不低于1480萬元(3700*40%)，張、李累計的股本不征收個人所得稅。

(二)新大股東以低于總資產(chǎn)的價格購買股份的，原股本減去股份購買價格的利息已經(jīng)計入股價，新大股東取得盈余積累并轉(zhuǎn)為股本，不征收個人所得稅；

前面的例子:如果購買價格為1500萬元，1500-1000=500的部分不征收個人所得稅。

對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的未計入股權(quán)股價的利息部分，以及新大股東獲得盈余積累并轉(zhuǎn)為股本的部分，按照“貸款、分紅、儲蓄所得”項目征收個人所得稅。

在前面的例子中，應(yīng)該按照“貸款、分紅、儲蓄所得”繳納{2，500-(1，500-1，000)} * 20% = 400萬的稅。張應(yīng)繳納個人所得稅400 * 60% = 240萬元，李應(yīng)繳納個人所得稅400 * 40% = 160萬元

新的大股東以低于總資產(chǎn)的價格取得企業(yè)股權(quán)并轉(zhuǎn)換為股本時，應(yīng)按以下順序進行，即先增加應(yīng)稅盈余積累部分，再增加免稅的杭州市財稅局盈余積累部分。

個人投資者取得企業(yè)股權(quán)后，將原有盈余積累轉(zhuǎn)換為股本的個人所得稅問題解讀

前面的例子:現(xiàn)在假設(shè)本次轉(zhuǎn)賬累計盈余1200萬元；

杭州市財稅局結(jié)轉(zhuǎn)的2500萬盈余積累中，500萬免稅，2000萬應(yīng)納稅。既然只轉(zhuǎn)移了1200萬盈余積累，就要從應(yīng)稅的2000萬中轉(zhuǎn)移，先交稅。即1200 * 20% = 240萬元，張和李分別按比例確認應(yīng)納個人所得稅。

假設(shè)本次轉(zhuǎn)賬累計盈余2150萬元；

應(yīng)納個人所得稅2000 * 20% = 400萬，由張、李分別按比例確認，另150為500的免稅部分，無需納稅。

二、新大股東轉(zhuǎn)讓所持股權(quán)時，其個人財產(chǎn)的原值為其收購企業(yè)股權(quán)所支付的對價及相關(guān)稅費。

2015年9月30日，企業(yè)A的所有者權(quán)益為5000萬元，張以3200萬元的價格轉(zhuǎn)賣其60%的股權(quán)。(暫時不考慮

稅

)

張應(yīng)支付

個人所得稅

是(3200-1500 * 60)* 20% = 460萬元。