近日，國家工商行政管理局發(fā)布了《關于全面推進企業(yè)簡易注銷登記改革的監(jiān)督意見》。自2017年3月1日起，小規(guī)模納稅人將在全省范圍內全面實施企業(yè)簡易注銷登記改革。改革進一步簡化了注銷登記手續(xù)，借助全國企業(yè)信用數(shù)據(jù)公示，通過系統(tǒng)金融機構公示的基本功能，促使企業(yè)重視金融機構的自我維護。簡單注銷登記制度不是“發(fā)布”而不是“管理”，而是簡化

金融事務

與此同時，在行政機關的審批程序中，對下一階段的稅收征管提出了更高的要求。本文研究了企業(yè)在下一階段取消重點項目時需要注意的四個方面的問題，并給出了取消純利潤需要清理的事項清單，以幫助您做好下一階段取消的稅收管理工作，防止納稅的可能性。

1.下階段注銷大股東有哪些涉稅事項？

政策一:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國第63號總統(tǒng)令)第五十五條明確規(guī)定:“企業(yè)終止本年度雙方經營管理和娛樂活動的，應當在具體經營管理終止后60日內退出。

金融事務

行政機關兼營當期企業(yè)所得稅的結算和繳納。企業(yè)在注銷登記前，應向稅務機關申報清算所得，并非法繳納企業(yè)所得稅。"

案例1:

某公司，A，公司出資，D，清算注銷，收回貨幣盈余資金500萬元。D公司融資原計稅基礎為400萬元，占股份30%；D公司清算注銷后，累計未分配利潤和累計虧損準備金200萬元。

案例分析:根據(jù)商務部2011年第34號文件新聞稿2《小規(guī)模納稅人如何納稅申報表》，在公司收回的500萬元剩余貨幣資金中，400萬元確認為融資回收，600元(200 * 30%)確認為股息收入(符合免稅條件)，400元(500-400-600)確認為融資資本轉移收入。財團法人大股東在審批企業(yè)所得稅時，應注意按上述文件要求進行單線處理。

政策二:《司法部、商務部關于規(guī)范個人投資者所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號):“2 .關于個人投資者長期不償還其所出資企業(yè)(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外)貸款的問題，今年應由一名投資者償還其所出資企業(yè)(個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)除外)的貸款。如果本年度結束后，付款既未歸還，也未用于企業(yè)的生產經營管理，則未歸還的貸款可視為企業(yè)對投資者儲蓄的再分配，按“貸款、股息、儲蓄所得”項目征收所得稅。

《關于所得稅若干業(yè)務難點問題的通知》(穗魯發(fā)〔2004〕64號)第十五條明確規(guī)定:“關于一個投資者設立的授信，公司凈利潤收入的征稅問題。對于一個投資者全部或部分設立的信用，當公司申請取消同時進行的財務清算、盈余公積和未分配利潤時，小規(guī)模納稅人如何在非法彌補企業(yè)累計未彌補虧損后進行納稅申報，一個投資者的收入按照一個投資者的融資比例進行再分配，并按照“貸款、股息、儲蓄所得”項目征收所得稅?！?/p>

案例2:

某信貸公司C于2013年2月貸款10萬給大股東D。次年10月，D、E兩大股東(各持股50%，初始融資生產成本各10萬元)同意停止制造經營管理，同意注銷企業(yè)。2013年10月資產負債表顯示，有小規(guī)模納稅人的業(yè)主報稅權共計170萬元，其中注冊資本20萬元，資產準備金0，赤字準備金50萬元，未分配利潤100萬元。

案例分析:D大股東2013年10月仍未償還貸款，企業(yè)已進入下一階段注銷。根據(jù)國稅發(fā)〔2003〕158號有關明確規(guī)定，貸款10萬元應作為股息、儲蓄所得繳納所得稅。同時其150萬元的留存利潤未進行再分配，D、E按股息、儲蓄所得對未分配的150萬元留存利潤繳納所得稅。注銷審核時，重點項目要注意其他應收款和其他往來賬款，防止出現(xiàn)不按時代扣代繳所得稅的情況。

二、企業(yè)所得稅注銷前的審批有哪些說明？

政策一:《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第五十五條明確規(guī)定:“企業(yè)終止本年度雙方經營管理和娛樂活動的，應當在具體經營管理終止之日起60日內，同時向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅的匯算清繳。企業(yè)在注銷登記前，應向稅務機關申報清算所得，并非法繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

《商務部關于企業(yè)清算所得稅難點問題的通知》(國稅函[2009]684號)明確規(guī)定:“1 .企業(yè)清算時，應當將整個清算期間作為一年繳納，并非法計算清算所得及其應繳納的所得稅。企業(yè)應當在清算當月15日內向主管稅務機關報送企業(yè)清算所得稅申報表?！?/p>

案例1:

該公司于2015年4月結束了制造運營和管理，并于4月至5月進行了清算。同時于2015年5月初向稅務機關提交注銷申請。

案例分析:企業(yè)注銷前要做好三項管理工作:一是2014年企業(yè)所得稅匯算清繳審批；二、企業(yè)所得稅匯算清繳審批從2015年1月起取消；第三，清算所得的企業(yè)所得稅審批。很多企業(yè)認為取消下一階段的企業(yè)所得稅匯算清繳就夠了，往往忽略了小規(guī)模納稅人未申報納稅如何申請企業(yè)所得稅清算審批。

政策二:根據(jù)《商務部關于企業(yè)辦理資本所得稅存在困難的通知》(國稅函[2008] 828號)，明確規(guī)定:“2 .在下列情況下，企業(yè)向他人轉讓資本，因資本產權發(fā)生變化而不屬于對外處置的資本，應當按時出售，以確定收益。(a)用于營銷或銷售；(二)用于娛樂的；(三)用于職工獎勵或社會福利；(4)進行股利再分配；(五)內部捐贈。(六)改變資本所有權的其他用途。"

案例2:

企業(yè)B于2014年1月終止制造經營管理，此后仍無經營收入，故于2016年2月申請注銷財務登記。2013年2月前，企業(yè)年收入近2000萬元，同時有自開增值稅憑證的額度。2013年初，資產負債表顯示，企業(yè)有人民幣98，000.00元，企業(yè)申請注銷時，資產負債表中的人民幣金額為零。

案例分析:在收集和管理的實踐中，企業(yè)在終止制造管理后的短周內仍然存在的情況非常普遍。稅務機關在對企業(yè)B進行稅務檢查時，發(fā)現(xiàn)9.8萬元主要是電腦系統(tǒng)和家具，是企業(yè)停止生產經營后給工人和大股東的。因此，資產負債表顯示，注銷時人民幣金額為零。發(fā)生上述資金已給予他人的情形時，企業(yè)自制資金的銷售金額按照企業(yè)歷年同類資金內部銷售價格確定；購買且符合相關前提的，按照相關明確規(guī)定的處理標準確認收入。

3.注銷前還有哪些涉稅內容可以忽略？

政策一:《中華人民共和國稅收組織法》第二條明確規(guī)定:“下列票據(jù)為應稅票據(jù):

(a)購銷、原材料承包、建筑承包、個人財產租賃、鐵路運輸、物流保管、貸款、人壽保險，以及新的和小規(guī)模納稅人如何以合同的有形財產提交技術合同或匯票；

(二)所有權轉移文件；

(3)開設賬簿；(4)基本權利和許可；(五)司法部確定征稅的其他匯票。"

案例1:

A公司2011年2月成立，期間發(fā)生小額業(yè)務，2016年申請注銷財務登記。

案例分析:一般來說，企業(yè)成立后，有以下涉稅行為:購買或租賃房地產、登記資產、設置賬簿。因此，在下一階段的注銷中，無論企業(yè)的貨運量大小，都要注意企業(yè)是否貼花了上述應稅票據(jù)。

政策二:《中華人民共和國房產稅組織法》第二條明確規(guī)定:“房產稅由業(yè)主繳納。所有權屬于全民，由管理單位支付。所有權質押由抵押權人支付。沒有業(yè)主，抵押權人不在房地產站，或者權屬未定，租金爭議完全解決的，由房地產托管人或者使用人支付。”

案例2:

一家國有企業(yè)成立于上世紀90年代和80年代。經查詢稅務機關收集的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2001年至2005年繳納了房產稅和耕地占用稅。2006年以來，沒有房產稅、耕地占用稅的審批記錄，也沒有發(fā)現(xiàn)其繳納與資產出售相關的稅款。國有企業(yè)近幾年沒有營業(yè)收入?，F(xiàn)向稅務機關申請注銷財務登記。

案例分析:很多國有企業(yè)的控股公司在資金管理上陷入恐慌，控股公司內部相互動用資金的情況很少，財務經理在取消的時候不注意資金清理。在上述案例中，稅務機關發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)的個人財產中有幾套房產，是子公司在年中使用的。由于個人財產中仍有未處置的資產，稅務機關對其注銷申請給予了否定答復。對于個人財產資產較少的老國有企業(yè)和房地產開發(fā)企業(yè)，應在注銷前到邊境房管機構查詢，查詢資產后再辦理財務登記注銷。

4.企業(yè)注銷后賬簿等涉稅信息的保存需要注意什么？

政策一:《中華人民共和國小規(guī)模納稅人如何申報稅收法律法規(guī)法》(國務院令第362號)第二十九條明確規(guī)定:“帳簿、會計憑證、手續(xù)、完稅憑證、單據(jù)、進口單據(jù)等涉稅信息應當具有權威性、真實性和原始性。賬簿、會計憑證、手續(xù)、完稅憑證、單據(jù)、進口單據(jù)等涉稅信息應當保存10年；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。”所以賬本等涉稅信息要保存10年，不得私自銷毀。

案例1:

B、公司主管稅務機關在2016年企業(yè)所得稅后續(xù)管理中發(fā)現(xiàn)，B有一個多年應付100萬的賬戶。經核實，應付賬款為乙欠甲的一筆勞務費，經系統(tǒng)查詢催收，發(fā)現(xiàn)甲已被注銷。主管稅務機關以應付賬款已難以支付為由，要求增加B公司應納稅所得額100萬元。于是，b公司與a公司董事長緊密聯(lián)系，要求a公司開具100萬人工費用的賬單，并同意收到賬單后向a公司支付現(xiàn)金。答:該公司表示，雖然沒有出具文件，但已經就人工成本繳納了增值稅和企業(yè)所得稅。由于賬簿草案已經銷毀，主管稅務機關在后臺開票時仍要求其繳納與人工成本和滯納金相關的稅款。

案例分析:很多企業(yè)幾乎沒有意識到銷戶后保留賬簿等涉稅信息的必要性，一般在銷戶后也不會妥善保存這些涉稅信息。本案中，雖然A已經為勞務成本100萬元繳納了流轉稅和附加及企業(yè)所得稅，但由于賬簿中缺乏小規(guī)模納稅人的納稅申報表，主管稅務機關在為其開具發(fā)票時難以確認其是否已經繳納相關稅款，并要求A重新繳納相關稅款，收取滯納金。通過案例可以看出，對于債權債務尚未清償?shù)钠髽I(yè)，賬簿等涉稅信息的保管尤為重要。

政策二:根據(jù)《司法部、商務部關于企業(yè)重組中企業(yè)所得稅處理若干難點問題的通知》(財稅[2009]59號)，對于符合一般重組的公司分立，“3 .被分離企業(yè)未超過法定賠償期限的虧損金額，可以由小規(guī)模納稅人按照被分離企業(yè)資本占總資本的比例進行再分配，被分離企業(yè)繼續(xù)彌補?！?/p>

案例2:

c控股公司是一家國有企業(yè)，通過合并、分立、股權轉讓、資本置換等多種方式盤活資本，完成了僵尸企業(yè)清算重組管理的專項任務。c控股公司有效保存被注銷企業(yè)的涉稅信息。

案例分析:由于合并、分立企業(yè)的一些涉稅事項，如分立企業(yè)未超過法定賠償期限的損失金額，以及合并、分立中涉及農地稅率的農地房屋原溢價商業(yè)價值等，會對新設立企業(yè)產生涉稅負面影響，小規(guī)模納稅人如何向稅務機關申報，也可能會關注分立企業(yè)的相關賬目。如果涉稅信息被提前銷毀，涉稅糾紛將得以避免。

附件:企業(yè)注銷前清理事項表

(1)非法數(shù)據(jù)(向非法數(shù)據(jù)所在的主管定額/租金的稅務機關的稅務服務大廳)

(2)進口退(免)稅結算(已申報進口退(免)稅的稅款，應由主管固定稅務機關的辦稅大廳受理)

(3)農用地稅率納稅已結清(由稅源管理機構所屬的地稅主管稅務機關受理)

(4)取消水印稅控電子設備(在主管稅務機關辦稅大廳受理)

(5)《企業(yè)購匯退單》和《貼現(xiàn)申請》的審核(到主管定額稅務機關辦稅大廳清理)

(6)“外出經營管理”

稅收管理

“”的驗證證明(到主管定額/租金的稅務機關辦稅服務大廳)

(7)清理欠稅(由主管定額/租金稅務機關所屬的辦稅服務廳受理)

(8)清理多繳稅款(包括預付、可退和不可退)(由主管定額/租金稅務機關所屬納稅服務大廳受理)

(9)清理欠繳的社會保險費(到主管地稅的稅務機關辦稅服務大廳)

(10)注銷文件(由主管固定稅務機關的稅務服務大廳受理)

(11)減少繳納社會保險費的職工人數(shù)(減少留下的法人人數(shù))，清理小規(guī)模納稅人如何報稅(地稅稅務機關主管的電子稅務或稅務服務大廳)

(12)納稅時有未結清的稅務易卡(由易卡主管定額/租金稅務機關辦稅大廳受理)

(13)有其他未盡事宜(由未盡事宜所在地主管定額/租金稅務機關稅務服務大廳受理)

(14)注銷前最后一期(含注銷當年1月)各期增值稅的審批(電子稅務由主管定額/租金稅務機關所屬納稅服務大廳兼營或受理)

(15)資產負債表應在注銷前提交(電子稅務應同時辦理或由主管定額/租金稅務機關稅務服務大廳受理)

(16)取消前

所得稅

清算(至

所得稅

由主管配額/租金稅務機關的稅務服務辦公室接受)